El muestreo  estadístico es un valioso instrumento que puede ayudar al auditor a examinar con eficacia y eficiencia los estados financieros.

En que consiste el muestreo de auditoría ?

El muestreo de auditoría es la aplicación de un procedimiento a menos del 100%  de las partidas o asientos de una cuenta o clase de transacciones con el fin de evaluar algunas características del saldo de la cuenta que desea estudiar el auditor.

Tipos de muestreo estadístico

1. Muestreo por atributos.

Brinda como resultado un ratio porcentaje de ocurrencia o de no ocurrencia de un suceso específico, por ejemplo si alguien estuviera interesado en estimar el porcentaje de una ciudad que utiliza el cinturón de seguridad cuando se sienta al volante, podría emplear el muestreo por atributos, los auditores suelen emplear este método para verificar el cumplimiento de los controles contables internos establecidos.

Entre las aplicaciones por atributos se encuentran las siguientes:

• Comprobación de los controles sobre desembolsos en efectivo.
• Comprobación de los controles sobre facturaciones.
• Comprobación de los controles sobre nómina.
• Comprobación de los controles sobre cobros en efectivo.

2.  Muestreo por variables

Brinda por resultado una estimación de la cantidad, generalmente monetaria, por ejemplo si alguien estuviera interesado en estimar la cantidad de dinero que los estudiantes gastan en CDs durante un mes, podría aplicarse el muestreo por variables. Los auditores suelen emplear este muestreo como parte de las pruebas sustantivas.

Algunas de las aplicaciones más comunes son:

• Confirmación de cuentas a cobrar.
• Comprobación de precios de inventario.
• Comprobación de las incorporaciones de activo fijo.
• Comprobación de nómina.

Población y unidad de muestreo

Una población es el grupo de saldos o transacciones sobre los que el auditor desea llegar a una conclusión.

Por ejemplo, si el objetivo de aplicación de muestreo es verificar la validez de todos los saldos de cuentas a cobrar, la población estaría formada por las “cuentas a cobrar de los clientes”.

Técnicas de selección de muestras

• Muestreo aleatorio. El muestreo aleatorio es un método de selección en el que el auditor escoge una muestra a fin de hacer corresponder unos números aleatorios con unas unidades de muestreo.

Ejemplo: La población podría consistir en una lista de partidas de activo fijo en donde cada página de un total de 95, contenga una lista de 25 partidas de activo fijo, en esta situación, habría dos dígitos de un número aleatorio que correspondería  a los números de página y otros dos que corresponderían a una partida de activo fijo en determinada página, como ejemplo un número aleatorio 7812, que correspondería a la partida de activo fijo número 12 de la página 78.

Para el logro de estos objetivos se utilizan tablas de números aleatorios o programas de computadoras

• Muestreo sistemático. El auditor selecciona una muestra con el mismo intervalo entre cada unidad elegida, por ejemplo si el auditor desea elegir un tamaño de  muestra de 100 de una población formada por 6000 unidades de muestreo, el intervalo sería 60, a continuación selecciona un número aleatorio entre 1 y 60  como punto de partida . En este ejemplo, si el auditor selecciona como punto de partida la cuenta número 38, su selección estaría formada por las cuentas 38, 98, 158, 218 etc., hasta que se completara la selección de las 100 unidades de muestreo.

Métodos de selección no aceptables en el muestreo estadístico

1. Muestreo por bloques. Consiste en la selección de uno o varios grupos de transacciones contiguas como muestra, por ejemplo: se toman todos los cheques de sueldos pagados el día 23 de febrero o todas las facturas de proveedores cuyos nombres comiencen por R . Las muestras por bloques no suelen ser económicas.
2. Muestreo al azar. Es la selección aleatoria sin el empleo de técnicas comprobadas de muestreo

Riesgo de muestreo

Cuando un auditor emplea el muestreo, asume cierto riesgo de que la muestra no contenga el mismo porcentaje de errores que el conjunto de una población, a esto se le llama riesgo de muestreo.

• Riesgo de exceso de confianza en el control contable interno.  Cuando los resultados de un muestra justifiquen la fiabilidad en un procedimiento de control contable interno, cuando la desviación de la población no justifica tal fiabilidad, también se la llama riesgo Beta o tipo II
• Riesgo de falta de fiabilidad del control contable interno. Cuando la muestra no justifique la fiabilidad depositada en el procedimiento de control interno. Este riesgo se conoce también como alfa o riesgo tipo I

Ejemplo de muestreo por atributos – Tabla para determinar tamaño de muestra

Con los datos de nuestro ejemplo: nivel de confianza del 90 por ciento, tasa esperada de desviaciones del 3 por ciento, y una tasa aceptable de desviaciones del 8 por ciento, accedemos a la tabla y obtenemos un tamaño de muestra de 82.

En los papeles de trabajo de la auditoría se deberá incluir la documentación del muestreo realizado, detallando:

• Objetivo de la prueba
• Tipo de muestreo
• Definición de la población
• Tamaño de la población
• Pruebas a realizar sobre los elementos de la muestra
• Criterio de aceptación o rechazo
• Tasa esperada de errores, con su justificación
• Tasa aceptable de errores, con su justificación
• Nivel de confianza
• Cálculo del tamaño de la muestra, señalando de qué tabla se obtuvo o con qué fórmula o software se calculó
• Procedimiento utilizado para extraer la muestra, incluyendo números aleatorios utilizados y su obtención
• Listado de las transacciones de la muestra seleccionada, con el resultado de las pruebas de auditoría realizadas sobre cada una de ellas. La identificación de las transacciones debe ser tal que permita la rápida localización de los comprobantes. Muchas veces será apropiado adjuntar a los papeles de trabajo fotocopias de la documentación analizada.
• Cantidad de errores o desviaciones
• Evaluación de suficiencia de la muestra obtenida
• Si la muestra se hubiese evaluado como insuficiente, repetición de los cinco puntos precedentes para la ampliación de la muestra original
• Cálculo del total de errores estimado
• Evaluación del resultado del muestreo, mencionando la tabla o el software utilizados
• Análisis cualitativo de los errores o desviaciones
• Conclusión de la prueba de muestreo, por ejemplo, “Existe un 90% de probabilidad de que los errores en el funcionamiento del control no superen el 2% del total de transacciones, encontrándose dicha tasa de errores dentro de los límites de tolerancia aceptables. Se considera que el control funciona en forma satisfactoria.”
• Recomendación de mejoras, si fuera aplicable

 

Lic. Osvaldo Sosa Espínola

Director

Auditec Consultora